Operativa: Inversión del sujeto pasivo
Las operaciones de inversión del sujeto pasivo implica que el IVA no se aplica en la factura, sino que el destinatario lo calcula y paga directamente. Es por ello, que se debe indicar su tipología en la propia factura.
Ej.: Operación sujeta a la inversión del sujeto pasivo, de acuerdo al artículo 84.uno.2º de la Ley 37/1992 de IVA. El IVA no se incluye en esta factura. El destinatario de la factura debe autoliquidar el IVA en la declaración del IVA correspondiente.
Las distintas Agencias Tributarias implementan este procedimiento para reducir el fraude fiscal, ya que el comprador es quien tiene que liquidar el IVA correspondiente.
Aunque pueda simplificar la gestión tributaria del IVA, puede generar dudas al salirse del procedimiento habitual, entre otros inconvenientes, tales como:
- Puede aumentar la complejidad o carga administrativa para las empresas, si tienen que autoliquidar el IVA con otros modelos.
- Para grandes operaciones, podría generar problemas de liquidez para las empresas, ya que tienen que pagar el IVA antes de haberlo cobrado a sus clientes.
Casuística del ISP
Quien emite, no incluye IVA e incluye el párrafo de aviso, indicado anteriormente.
Si se recibe una factura con inversión del sujeto pasivo, se debe «autoliquidar» el IVA, actuando como si fuésemos el sujeto pasivo de la operación. Esto significa que debes pagar el IVA a la Agencia Tributaria, aunque no te lo haya repercutido tu proveedor.
El importe del IVA autoliquidado debe reflejarse en el modelo 303 de autoliquidación del IVA y en la declaración anual del IVA en el modelo 390.
La ISP se aplica en una serie de casos específicos, que se pueden dividir en dos categorías:
1. Operaciones Intracomunitarias (modelo 349):
Como por ejemplo, entregas de bienes exentos de IVA (por ejemplo, oro de inversión, obras de arte). Entregas de determinados bienes de consumo (por ejemplo, teléfonos móviles, tablets). Prestaciones de servicios relacionados con bienes inmuebles (por ejemplo, alquileres, construcción). Recomendamos revisar la Ley 37/1992 para comprobar todos los supuestos contemplados por la normativa.
2. Operaciones Nacionales:
Típicamente, ejecuciones de obra de construcción o rehabilitación de edificaciones. Subcontratación de mano de obra en el sector de la construcción. Entregas de bienes y servicios a entidades no residentes en España, …
Ejemplos de operativa con ISP:
Una empresa española compra un teléfono móvil a una empresa alemana. La operación está sujeta a la ISP. La empresa alemana debe emitir una factura en la que se indique que la operación está sujeta a la ISP. La empresa española debe autoliquidar el IVA en la declaración del IVA correspondiente al periodo en el que se recibió la factura.
Es importante destacar que la ISP es un mecanismo complejo con una serie de requisitos específicos. Es recomendable consultar con un asesor fiscal para asegurarse de que se cumple con la normativa correctamente.
En resumen, en una operación con ISP, el vendedor debe emitir una factura en la que se indique que la operación está sujeta a la ISP. El comprador debe autoliquidar el IVA en la declaración del IVA correspondiente al periodo en el que se recibió la factura.
